Z Estońskiego CIT mogą skorzystać zarówno spółki kapitałowe: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjna, prosta spółka akcyjna, jak i spółki osobowe: spółka komandytowa oraz spółka komandytowo-akcyjna.

 

Podmioty te muszą spełnić określone warunki:

• spółka nie posiada udziałów, akcji ani podobnych praw w innych spółkach (płaska struktura udziałowa),
• jej udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne (zarówno w przypadku spółek kapitałowych, jak i osobowych),
• mniej niż 50% jej przychodów pochodzi z tzw. źródeł pasywnych (m.in. wierzytelności, odsetki, prawa autorskie),
• zatrudnia co najmniej 3 osoby fizyczne (w przypadku nowej działalności warunek ten został złagodzony),
• nie jest przedsiębiorstwem finansowym, instytucją pożyczkową, firmą prowadzącą działalność w specjalnej strefie ekonomicznej,
• prowadzi rachunkowość zgodnie z polskimi standardami (standardy MSR wykluczają wejście w system),
• nie powstała w wyniku procesu przekształceń określonego przez przepisy.

W myśl art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, który złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem, na druku ZAW-RD.

 

Istotą przyjętego modelu CIT Estoński jest odroczenie opodatkowania zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku na dywidendę lub rozdysponowania w inny sposób.

 

Podstawowym dochodem podlegającym opodatkowaniu jest dochód z dystrybułowanych zysków:

1. dochód z tytułu podzielonego zysku 
2. dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat
3. inne podstawy opodatkowania

 

Dochód z podzielonego zysku.

Wysokość ryczałtu to 10% podstawy opodatkowania w przypadku małego podatnika (dochód do 2 000 000 Euro) oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności i 20% w przypadku innych podatników.

Wspólnicy otrzymujący dywidendę (podzielony zysk) płacą podatek PIT w wysokości 19 %. Co ważne, zapłacony przez spółkę ryczałt z dochodu z podzielonego zysku obniża wysokość podatku płaconego przez wspólników. Mechanizm polega na tym, że 90% zapłaconego CIT odlicza się od obliczonego podatku PIT dla małych podatników i rozpoczynających działalność. Pozostali podatnicy odliczają 70%.

 

Inne podstawy opodatkowania.

Ponieważ zasada w estońskim CIT to brak prowadzenia rachunkowości podatkowej i oparcie rozliczeń o kategorie księgowe, wprowadzono również inne kategorie opodatkowanych dochodów. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów. (art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.p.").

Są to alternatywne świadczenia tzw. ukryte zyski dokonane na rzecz udziałowców czy akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem.

Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

 

W myśl art. 28m ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p.:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

1. świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,

• wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk (dywidenda)
• których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem,

2.      kwoty pożyczki (kredytu) udzielonej udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi,

3.      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi

4.      koszty nie uznane za podatkowe

5.      wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

• w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
• w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Wolne od opodatkowania Estońskim CIT są zatem samochody wykorzystywane wyłącznie dla celów działalności gospodarczej.

Katalog ukrytych zysków nie jest skończony mogą wystąpić inne niewykazane powyżej.